对印花税纳税期限的再认识

2008年11月6日

印花税暂行条例和实施细则，于1988年10月1日起正式实施。从暂行条例和实施细则的法律条文表述看，除了规定印花税是由纳税人根据规定自行计算的应纳税额，购买并一次贴足印花税票（以下简称贴花）的缴纳办法。同时也明确了印花税纳税义务发生时间应该是应税凭证书立或领受的当时。这样以来，有人就认为在通常情况下印花税应该是没有纳税期限的。对印花税纳税期限问题，在此谈点个人的认识。     一、认为印花税没有纳税期限的两种主要观点     一种是，认为印花税的征收方式通常情况下采用的是事先购花、自行计算、自行贴花方式，对违章处理应坚持“轻税重罚”的原则，对不及时如实贴花的行为只能给予重罚而不能加收滞纳金。也就是不能确定印花税的纳税期限。     另一种是，认为印花税的征收方式通常情况下虽然采用的是事先购花、自行计算、自行贴花方式，但当纳税义务发生后，税务机关检查发现未及时足额贴花的，可以自纳税义务发生的次日起加收滞纳金，但同样也是不能确定印花税的纳税期限。     二、印花税没有纳税期限的说法值得商榷     印花税到底有没有纳税期限？带着这个问题，笔者认真学习研究了印花税及相关的税收法律，认为在通常情况下印花税没有纳税期限的说法有一定的道理。由于纳税人纳税义务发生时间在应税凭证书立或领受的当时，如果纳税人发生纳税义务后再到税务机关购买印花税票，是需要一个时间过程的，为了能够在应税凭证书立或领受的当时贴花，纳税人不得不提前购买印花税票，这样以来，无形之中国家就占用了纳税人的资金，这种资金的占用是没有经济补偿的。因此，也就有人认为纳税义务发生后，纳税人自行滞后贴花似乎就不应该有滞纳金；况且，滞纳金是一种行为罚，是当事人不及时履行他所不能替代履行的义务时，国家行政机关对其采用课以财产上新的给付义务的办法，也就是在经济上加重义务，促使其履行义务。行为罚的目的不在于制裁，而在于促使违反行政法上的义务的公民、法人和其他组织尽快履行义务。从这个角度讲，认为通常情况下印花税没有纳税期限是有一定道理的。 ()